În conformitate cu paragraful 2 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, în 2014, un agent fiscal este considerat a fi o persoană care este un intermediar între plătitorul de impozite și stat. În acest caz, această persoană poate să nu fie plătitor de taxa pe valoarea adăugată, sau să beneficieze de o scutire de la obligația unui contribuabil și, conform capitolului. 26.1 - 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică regimuri speciale de impozitare.

Principala sarcină pe care trebuie să o îndeplinească un agent fiscal este calcularea în timp util și corect și reținerea TVA-ului de la contribuabil atunci când închiriază proprietăți municipale sau la achiziționarea de bunuri și servicii de la entități străine.

Cadrul legislativ al statului rus prevede o serie de cazuri în care o persoană fizică sau juridică poate fi considerată agent fiscal:

o organizație sau o întreprindere individuală achiziționează bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul statului rus de la persoane străine care nu sunt înregistrate în Federația Rusă;
această persoană închiriază proprietate municipală sau de stat;
vânzarea de către această întreprindere în numele statului a bunurilor cumpărate, confiscate sau fără proprietar;
organizația acționează ca intermediar și vinde produse (sau lucrări și servicii) ale unei întreprinderi străine care nu este înregistrată în Rusia;
întreprinderea dobândește direct de la autorități drepturi de proprietate de stat sau municipală;
Prin hotărâre a instanței, societatea vinde imobilul sau îl confiscă.

Calculul bazei de impozitare și determinarea cotei în anul 2014

Indiferent de tipul tranzacției, taxa pe valoarea adăugată trebuie să fie întotdeauna inclusă în baza de impozitare. Cota de impozitare este calculată ca procent din cota de impozit în conformitate cu clauzele 2 sau 3 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse și baza de impozitare, care este convențional luată ca 100 și majorată cu valoarea acestei cote.

Această procedură este aprobată la paragraful 4 al art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse.
În anul 2014, agentul fiscal este obligat să depună o declarație la autoritatea de reglementare cel târziu în a douăzecea zi a lunii următoare celei de raportare. Dacă timp de trei luni venitul lunar nu depășește 1 milion de ruble, declarația se depune o dată pe trimestru.

În această declarație, pagina de titlu, precum și secțiunile 1.1 și 2.1, trebuie să fie completate. În plus, se completează secțiunea 1.2 „Suma impozitului de plătit la buget, conform agentului fiscal” și secțiunea 2.2 „Calculul sumei impozitului care urmează să fie virat de agentul fiscal”. Dacă societatea nu a efectuat operațiuni care au fost supuse TVA într-o anumită perioadă de raportare sau nu a aplicat un regim special, atunci se introduc liniuțe în secțiunile indicate.

Atunci când se închiriază proprietăți de stat sau municipale, baza de impozitare este suma chiriei care este transferată autorității locale sau autorității de stat.

Agentul fiscal calculează baza de impozitare separat pentru toate proprietățile închiriate. În declarație, această sumă va fi reflectată în secțiunea 2.2 de la rândul 090, precum și în totalul rândurilor 050 și 170.

La reținerea TVA-ului de la o societate străină, baza de impozitare în 2014 este considerată a fi suma încasărilor din vânzare, care este transferată de agentul fiscal partenerului său. Cuantumul acestuia se determină separat pentru fiecare tranzacție, adică pentru fiecare transfer către o persoană străină, agentul fiscal calculează, reține și virează TVA la bugetul de stat.

La paragraful 3 al art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că plata impozitului se efectuează numai în moneda națională a Rusiei. Prin urmare, atunci când plătiți venituri în valută străină către o contraparte străină, calculele TVA trebuie efectuate în ruble rusești la cursul de schimb al Băncii Rusiei valabil oficial la momentul plății.

În declarație, suma venitului plătit unei persoane străine și suma taxei pe valoarea adăugată calculată din aceste sume se reflectă în secțiunea 2.2 la rândurile 070 sau 080, precum și în totalul rândurilor 050 (sau 060) și 170.

Rândurile 130 și 140 vor fi completate atunci când agentul fiscal transferă plăți în avans către o contraparte străină pentru tranzacții viitoare. Aceste sume sunt incluse în secțiunea 2.2 numai în momentul plății, adică o singură dată, altfel poate apărea un cont dublu în contul personal și întreprinderea va avea o datorie nerezonabilă la bugetul de stat.

La vânzarea proprietății confiscate, baza de impozitare va fi egală cu valoarea acestei proprietăți (inclusiv TVA) și accizele. Valoarea imobilului trebuie calculată în baza art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse.

Suma primită este reflectată în secțiunea 2.2 din declarație la rândurile 100-120 și în rândurile finale 040-060, 170. Rândurile 15-20 și 160 sunt prevăzute pentru afișarea plăților în avans.

De asemenea, ar trebui să acordați atenție faptului că sumele care sunt transferate pentru bunuri (lucrări, servicii) unei persoane străine sau autorităților guvernamentale nu trebuie incluse în indicatorii care sunt afișați în secțiunea 2.1 a declarației.

În procesul de plată a fondurilor către autorități sau contrapărți străine, se emite o factură. Acest document se intocmeste intr-un singur exemplar si ramane la persoana fizica sau juridica care indeplineste functiile de agent fiscal. În cazul în care cumpărătorul de produse străine sau locatarul efectuează plăți în avans, se completează și factura, însă, atunci când bunurile (lucrări, servicii) sunt efectiv afișate (efectuate), acest document nu se mai emite.

Factura emisă trebuie înregistrată în carnetul de vânzări. Înregistrările în registrul de achiziții se fac numai atunci când sunt îndeplinite toate condițiile stipulate pentru deducere.

Plata TVA in 2014

Volumele de taxa pe valoarea adaugata care au fost retinute prin intermediul agentului fiscal se vireaza la bugetul de la locatia acestuia.

Dacă produsele au fost achiziționate de la o întreprindere străină, al cărei loc de vânzare a fost recunoscut drept Rusia, atunci sumele reținute sunt plătite la bugetul de stat în termenele stabilite pentru plătirea TVA-ului de către contribuabili la paragraful 1 al art. 174 Codul fiscal al Federației Ruse. La achiziționarea de lucrări sau servicii de la companii străine, valoarea impozitului este transferată la buget concomitent cu transferul de fonduri către contrapartea străină. În acest caz, la bancă se depun două ordine de plată: unul dintre ele este pentru transferul de fonduri pentru bunuri (lucrări, servicii) către o întreprindere străină, iar al doilea este pentru plata TVA la buget.

În operațiunile care implică vânzarea bunurilor confiscate sau închirierea proprietății municipale și de stat, una dintre sarcinile agentului fiscal este transferul sumelor reținute în același interval de timp cu transferul TVA pentru activitățile sale directe.

Codul de clasificare bugetară (BCC) în 2014

Una dintre cele mai importante componente ale politicii bugetare a statului rus este clasificarea bugetară. În conformitate cu clauza 1 din Legea federală din 15 august 1996 nr. 115-FZ „Cu privire la clasificarea bugetară a Federației Ruse”, aceasta prevede atribuirea de coduri adecvate obiectelor de clasificare pentru a asigura uniformitatea formei bugetului. documentație.

Aplicarea CCA în Federația Rusă se realizează în conformitate cu Directivele Ministerului de Finanțe al Rusiei, adoptate în baza Legii nr. 115-FZ. Utilizarea KBK este oferită la completarea documentației de decontare pentru transferul plăților. Aceste reguli se aplică și agentului fiscal. Fiecare plată se creditează în contul de venituri al bugetului de stat corespunzător celui înscris de CCA (în rubrica „Scopul plății” a ordinului de plată).

Pentru a indica orice informații suplimentare în ordinul de plată, există un indicator „Notă”, care, ca și codul de clasificare bugetară, poartă informații sub formă de impozit. Dacă acești doi indicatori conțin informații diferite, instituția de credit va fi ghidată de CCA. Prin urmare, procesarea unui ordin de plată necesită o atenție deosebită.

Pentru plata TVA la bunurile (lucrări, servicii) vândute pe piața internă a țării în anul 2014, codul de clasificare bugetară (BCC) este 182 1 03 01000 01 1000 110. Acest CCA este utilizat atât de agentul fiscal, cât și de contribuabil.

În cazul în care CCA este specificat incorect, toată responsabilitatea pentru necreditarea taxei pe valoarea adăugată în scopul propus revine plătitorului. De asemenea, Autoritatea de Control poate considera neîndeplinită obligația de plată a impozitului.

Pentru neîndeplinirea acestor obligații, legea prevede răspunderea sub formă de amendă în cuantum de douăzeci la sută din valoarea TVA care urmează să fie reținută și plătită. Există însă o cale de ieșire din această situație - dacă agentul fiscal a indicat greșit CCA în documentul de plată, acesta are dreptul să depună o declarație despre eroarea pe care a comis-o cu o cerere de clarificare a modului de plată și a atribuirii acesteia.

La o astfel de cerere trebuie anexate documentele care confirmă transferul TVA. În continuare, se efectuează o reconciliere comună a volumelor listate, după care autoritatea de control clarifică plata în ziua realizării acesteia și recalculează cuantumul penalității.

Deduceri fiscale în 2014

Potrivit paragrafului 3 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un agent fiscal are dreptul de a include în deducerile fiscale suma TVA reținută și plătită la buget. Cu toate acestea, contribuabilii care desfășoară activitățile prevăzute la alin. 4 și 5 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu au dreptul de a include sume de impozit pe aceste tranzacții în deduceri. Pentru operațiunile enumerate la art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deducerile sunt oferite numai atunci când au fost achiziționate drepturi de proprietate sau bunuri (lucrări, servicii) pentru activități care fac obiectul acestui impozit și au fost plătite la cumpărarea acestora.

Baza pentru efectuarea deducerilor în 2014 este documentația care confirmă plata taxei, precum și documentele pentru achiziționarea produselor.

Deducerile se efectuează într-o proporție care nu depășește valoarea TVA care a fost calculată la expedierea produselor, transferul drepturilor de proprietate sau prestarea de servicii și efectuarea lucrărilor. Agentul fiscal are dreptul deplin de a deduce suma TVA în perioada în care această sumă a fost efectiv plătită la bugetul de stat.

Principalele înregistrări contabile pentru TVA în 2014

Atunci când contabilizează tranzacțiile legate de taxa pe valoarea adăugată, agentul fiscal o reflectă după cum urmează.

Dacă o întreprindere achiziționează bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul statului rus de la entități străine neînregistrate în Federația Rusă:

Dt 41 - Kt 60 – primire marfa (fara TVA);

Dt 19 - Kt 60 - TVA la bunurile primite (fara TVA);

Dt 60 - Kt 52 – transfer de fonduri către furnizor;

Dt 76,60 - Kt 68 - TVA reținută din veniturile unei entități străine;

Dt 68 - Kt 51 - plata TVA la bugetul de stat;

Dt 68 - Kt 19 - se acceptă pentru deducere suma TVA plătită efectiv.

La închirierea proprietății municipale și de stat, agentul fiscal efectuează următoarele înregistrări:

Acumulare lunară de chirie:

Dt 20,23,44,26,25 Kt 60, 76 – acumulare chirie;
Dt 19 - Kt 60,76 - reflectarea sumei impozitului dobandit, in conformitate cu contractul de inchiriere;

La transferul chiriei, chiriașul (agentul fiscal) face următoarele înregistrări:

Dt 68 - Kt 51 – transfer de TVA de către agentul fiscal;
Dt 60,76 - Kt 68 - TVA se reține din veniturile locatorului;
Dt 68 - Kt 19 - acceptat pentru rambursare TVA.

Agent fiscal TVA: răspunsuri la cele mai populare întrebări
Cazurile în care o persoană devine supusă TVA-ului sunt enumerate în articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, o organizație este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA:

dacă este închiriat de stat sau direct de la autoritățile statului și de la autoguvernarea locală (paragraful 1, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);

dacă achiziționează bunuri (muncă, servicii) de la organizații care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia. În același timp, organizația în sine trebuie să fie înregistrată și locul de vânzare a bunurilor (muncă, servicii) trebuie să fie teritoriul Rusiei (clauzele 1 și 2 ale articolului 161, articolele 147, 148 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). La achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la cetățeni străini (neînregistrați în Rusia ca antreprenori), obligațiile agenților fiscali nu apar pentru organizațiile rusești (scrisorile din 06.06.2011 nr. 03-07-08/166 și din 166). 03/05/2010 Nr. 03- 07-08/62);

dacă dobândește proprietăți de trezorerie pe teritoriul Rusiei (alineatul 2, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție este achiziționarea (răscumpărarea) de către întreprinderile mici și mijlocii a proprietăților închiriate de la trezoreria entităților constitutive ale Federației Ruse și de la 1 aprilie 2011, vânzarea unor astfel de proprietăți nu este supusă TVA-ului (Legea nr. 159). -FZ din 22 iulie 2008, paragraful 12, paragraful 2, art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, dacă proprietatea închiriată a trezoreriei (cu excepția proprietății trezoreriei de stat a Federației Ruse) a fost transferată unei întreprinderi mici (medii) după 31 martie 2011, atunci aceasta nu devine agent fiscal (scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 23 martie 2011 Nr. 03-07-14/17 , din 12 mai 2011 Nr. KE-4-3/7618). Dacă proprietatea asupra unei astfel de proprietăți a fost primită înainte de 1 aprilie 2011 și plata pentru proprietate se face mai târziu, întreprinderile mici (medii) sunt recunoscute ca agenți fiscali (subclauza 12, clauza 2, articolul 146, scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia). din 26 aprilie 2011 Nr AS-2 -3/388);

dacă vinde proprietăți pe teritoriul Rusiei printr-o hotărâre judecătorească (cu excepția bunurilor confiscate de la fostul proprietar în timpul procedurii și, de asemenea, a bunurilor falimentului) (clauza 4 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contează cine deține această proprietate. Astfel, dacă proprietarul bunului confiscat nu este recunoscut (de exemplu, este o companie care utilizează sistemul fiscal simplificat), organizația care vinde o astfel de proprietate nu va acționa ca agent fiscal (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din noiembrie 11, 2009 Nr. 03-07-11/300);

dacă acționează ca intermediar (cu participare la decontări) în vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) de către organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia (clauza 5 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

În ce ordine ar trebui un agent fiscal să calculeze și să perceapă TVA?

Baza pentru este valoarea veniturilor (veniturii) contrapartidei-contribuabil din tranzacțiile enumerate la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. Despre ele am vorbit deja mai sus.

Dacă TVA-ul în sine ar trebui inclus sau nu în baza de impozitare este menționat și la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, baza de impozitare se determină ținând cont de TVA:

atunci când închiriază proprietăți de stat (municipale) direct de la autorități și de la conducere (paragraful 1, clauza 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
la (primirea) proprietății de stat sau municipale, achiziționarea negarantată de bunuri (muncă, servicii) de la organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia (clauza 1 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse);
la achiziționarea de la organizații de stat (municipale) (paragraful 2, alineatul 3, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În toate aceste cazuri, agenții fiscali percep impozit plătit la buget în ziua plății pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). Adică fie în momentul plății anticipate (în întregime sau parțial), fie în momentul decontării finale cu contrapartea. Mai mult, atunci când achiziționați bunuri (lucrări, servicii) de la organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia, baza de impozitare este determinată la cursul de schimb de la data transferului de bani (clauza 3 din articolul 153 din Codul fiscal al Rusiei). Federație, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 noiembrie 2010 Nr. 03- 07-08/303). Nu este necesar să se recalculeze valoarea taxei la cota în vigoare la data acceptării bunurilor (lucrări, servicii) în contabilitate. Cerința prevăzută la paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică agenților fiscali (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 iulie 2007 nr. 03-07-08/170). ).

Baza de impozitare este determinată fără a ține cont de TVA (luând în considerare accizele pentru bunurile accizabile), de exemplu, la vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) ale organizațiilor străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia ca intermediar (cu participarea la decontări) (clauza 5 articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse). În astfel de cazuri, agenții fiscali percep impozite plătibile la buget fie în ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), fie în ziua plății, în funcție de care dintre aceste evenimente a avut loc anterior.

Cota de impozitare depinde de tipul de bunuri (muncă, servicii) pe care organizația agentului fiscal le cumpără sau le vinde în Rusia.

Suma TVA care trebuie virata la buget se determina la cota estimata daca baza de impozitare include TVA. Și, de asemenea, la primirea unui avans (plată parțială) pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii), pentru punerea în aplicare a căruia baza de impozitare este determinată fără a lua în considerare TVA (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Dacă baza de impozitare nu include TVA, valoarea impozitului care trebuie virat la buget se calculează la o cotă de 18 sau 10 la sută. Agentul fiscal este obligat să prezinte cumpărătorului suma TVA calculată în acest fel în plus față de prețul bunurilor vândute (clauza 1 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se plătește TVA-ul de către un agent fiscal?

Valoarea TVA acumulată (reținută) într-o anumită perioadă fiscală (trimestru) trebuie să fie transferată de către agentul fiscal la buget lunar în părți egale, cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare acestui trimestru (clauza 1, articolul 174, Art. 163 Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, pentru al treilea trimestru din 2015 - nu mai târziu de 26 octombrie (25 octombrie este o zi liberă), 25 noiembrie și 25 decembrie.

O excepție este plata TVA-ului pentru lucrările (serviciile) efectuate de organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia. Agentul fiscal este obligat să vireze impozitul reținut la buget concomitent cu plata către organizațiile străine. Băncilor le este interzis să accepte plăți către contractant pentru transfer dacă nu au prezentat simultan un ordin de plată pentru transferul TVA la buget (alineatele 2 și 3 ale paragrafului 4 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ordinul de plată pentru transferul TVA, indicați în special (Reguli aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2013 nr. 107n):

în câmpul 101 „Starea persoanei care a emis documentul” - cod 02 (agent fiscal);
în câmpul 104 „KBK” - codul de clasificare bugetară TVA (în 2015 este KBK 182 1 03 01000 01 1000 110. Notă: KBK de TVA al agentului fiscal este exact același cu cel al unei persoane juridice obișnuite - plătitor de TVA);
în câmpul 106 „Baza de plată” - cod TP (plata anului curent).

Ce înregistrări fac agentul fiscal TVA?

Reținerea TVA din sumele datorate vânzătorului (locatorului) se înregistrează folosind următoarele tranzacții:

Debit 19 Credit 60

— se ia în considerare TVA-ul prezentat de vânzător (locator) (debitorii de TVA pot avea imediat un cont de cost în loc de contul 19);

Debit 60 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— TVA-ul este reținut de agentul fiscal.

Transferul sumei reținute la buget este reflectat de înregistrarea:

— suma TVA reținută se virează la buget.

Dacă impozitul este transferat la buget pe cheltuiala fondurilor proprii (în cazul în care impozitul nu a fost reținut din fondurile contrapărții în timp util dintr-un motiv oarecare), vor fi necesare următoarele înregistrări:

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— reflectă valoarea TVA de plătit din fonduri proprii;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51

- transferat la bugetul de TVA pe cheltuiala fondurilor proprii.

Când vindeți bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) către organizații străine (neînregistrate în scopuri fiscale în Rusia) în baza unor contracte de agenție, comision sau contracte de agenție, afișările vor fi după cum urmează:

Debit 62 Credit 76

— sunt vândute bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) aparținând unei organizații străine;

Debit 51 Credit 62

— s-a primit plata pentru bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate);

Debit 76 Credit 68 subcont „Calcule TVA”

— TVA-ul este reținut din veniturile unei organizații străine;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51

— suma reținută a TVA se virează la buget;

Debit 76 Credit 51

— plata primită pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) minus TVA-ul reținut este transferată către contrapartidă.

Ce fel de raportare depun agenții fiscali pentru TVA?

Atunci când îndepliniți sarcinile agenților fiscali pentru TVA, trebuie să pregătiți facturi. Procedura generală de întocmire a acestor documente este paragrafele 5-7 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În continuare, agenții fiscali - plătitori de TVA reflectă informațiile din registrul de vânzări și cumpărături (clauza 22 din secțiunea II din Anexa 4 și paragraful 1 din clauza 3, clauzele 15 și 16 din secțiunea II din Anexa 5 la Decretul Guvernului Federația Rusă din 26 decembrie 2011 Nr. 1137). Agenții fiscali care nu plătesc TVA reflectă informații doar în carnetul de vânzări. În plus, în orice caz, intermediarii, expeditorii, dezvoltatorii care emit facturi în nume propriu sau primesc facturi în interesul altor persoane păstrează, de asemenea, un jurnal al facturilor primite și emise în cadrul activităților intermediare (activități în cadrul expedițiilor contractelor de transport, atunci când îndeplinirea funcţiilor de dezvoltator). Agenții fiscali trimit jurnale la Serviciul Fiscal Federal ca parte a declarației de TVA (clauza 5.1 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În general, toți agenții fiscali trebuie să depună o declarație de TVA. Trebuie să trimiteți rapoarte la locul de înregistrare. Format - electronic (conform TKS). Excepție: dacă agentul fiscal este un debitor de TVA. Adică, el aplică un regim special sau este scutit de acesta în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, puteți depune declarația pe hârtie sau electronic - alegerea dvs. Există un singur caz în care acest beneficiu nu se aplică: dacă agentul fiscal este un intermediar, expeditor sau dezvoltator care emite facturi în nume propriu sau primește facturi în interesul altor persoane. Apoi, trebuie să trimiteți rapoartele electronic.

Termenul limită pentru depunerea unei declarații de TVA de către un agent fiscal, în toate cazurile, este cel târziu a 25-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declarația de TVA se completează conform regulilor generale (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@). În acest caz, ei folosesc datele care sunt reflectate:

în cartea de cumpărături și cartea de vânzări. Aceste informații sunt indicate separat în secțiunile 8 și 9 din declarație;
jurnalul facturilor primite și emise. Aceste informații sunt indicate separat în secțiunile 10 și 11 din declarație.

Pentru depunerea cu întârziere, biroul fiscal poate:

amendați organizația (articolele 119 și 119.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
blocați contul bancar al organizației (clauza 3 a articolului 76, clauza 6 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se reflectă tranzacțiile care implică închirierea unui teren deținut de primărie (de la municipalitate) în evidențele contabile ale unei organizații care aplică regimul general de impozitare?

Conform contractului de închiriere, chiria lunară este de 80.000 de ruble, documentele de decontare pentru suma chiriei sunt emise de locator lunar. Terenul este utilizat în principalele activități de producție ale organizației. Organizația folosește metoda de angajamente de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor în scopul impozitului pe profit.

Relații civile

Un teren care este în proprietate municipală este închiriat unei organizații pe baza unui contract de închiriere încheiat (clauza 2 a articolului 22, clauza 3 a clauzei 1 a articolului 39.1 din Codul funciar al Federației Ruse). Condițiile contractului de închiriere pentru un teren situat în proprietate municipală sunt determinate de legislația civilă, Codul funciar al Federației Ruse și alte legi federale și trebuie să țină seama de caracteristicile prevăzute la art. 39.8 din Codul funciar al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 39.8 din Codul funciar al Federației Ruse). Cuantumul chiriei pentru un teren situat în proprietate de stat sau municipală se determină în modul stabilit de art. 39.7 din Codul funciar al Federației Ruse, în conformitate cu principiile de bază pentru determinarea chiriei stabilite de Guvernul Federației Ruse. Valoarea chiriei este indicată în contractul de închiriere (clauza 4 a articolului 22 din Codul funciar al Federației Ruse). În acest caz, chiria, conform contractului, se plătește lunar.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

Ca regulă generală, în baza normei alin.3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, chiriașii proprietății municipale sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru TVA și sunt obligați să calculeze, să rețină din veniturile plătite proprietarului municipalității și să plătească suma corespunzătoare de TVA la buget. Din analiza legislației rezultă însă că plata pentru închirierea unui teren municipal este o plată pentru folosirea unei resurse naturale, care reprezintă un venit nefiscal al bugetului local (clauza 1, clauza 1, art. 6). din Codul funciar al Federației Ruse, clauza 3, articolul 41, art. 42, 62 din Codul bugetar al Federației Ruse). Plățile către bugete pentru dreptul de utilizare a resurselor naturale (care, după cum s-a discutat, includ plata pentru închirierea terenului municipal) nu sunt supuse TVA pe baza alineatelor. 17 clauza 2 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, chiria pentru folosirea terenurilor proprietate municipală nu este supusă TVA-ului. Un punct de vedere similar este împărtășit de Ministerul de Finanțe din Rusia și de autoritățile fiscale (a se vedea, de exemplu, Scrisori ale Ministerului de Finanțe din Rusia din 18 octombrie 2012 N 03-07-11/436, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din noiembrie 30, 2006 N ШТ-6-03/1157@). Despre această problemă, a se vedea, de asemenea, Enciclopedia litigiilor privind TVA. În consecință, organizația în raport cu chiria specificată nu are obligațiile de agent fiscal prevăzute la paragraful 3 al art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse.

Impozitul pe profit

Plățile chiriei pentru proprietatea închiriată (inclusiv terenurile) sunt recunoscute ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare), indiferent de faptul plății (clauza 10, clauza 1, articolul 264, clauza 3). , clauza 7 Articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Ca regulă generală, cheltuielile sunt recunoscute sub rezerva cerințelor paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. dacă sunt justificate și documentate. Această consultare presupune că aceste condiții sunt îndeplinite. Pentru procedura de documentare a cheltuielilor sub formă de chirie, a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iunie 2015 N 03-07-11/34410, precum și Enciclopedia situațiilor litigioase privind impozitul pe venit.

Contabilitate

Cheltuielile pentru închirierea terenurilor utilizate în activități de producție sunt cheltuieli pentru tipuri obișnuite de activitate (clauzele 5, 7 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n). Aceste cheltuieli sunt recunoscute lunar pe baza sumei chiriei datorata locatorului in baza contractului pentru luna curenta, indiferent de data transferului efectiv al chiriei (clauzele 6, 6.1, 16 PBU 10/99). Evidențele contabile pentru luarea în considerare a costurilor de închiriere, precum și pentru decontări cu locatorul, se realizează în modul stabilit prin Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n și sunt prezentate mai jos în afișările tabelului Contractul de închiriere pentru un teren situat în proprietate municipală se încheie în modul stabilit de art. 39.6 Codul funciar al Federației Ruse. În această consultare, costurile asociate încheierii unui contract de închiriere de teren nu sunt luate în considerare.

L.V. Guzheleva
Centru de consultanta si analitica pentru contabilitate si fiscalitate

Într-o perioadă de schimbare rapidă a condițiilor economice de pe piață, multe entități de afaceri se străduiesc să reducă riscurile de a face afaceri. Una dintre modalitățile de a schimba cu ușurință locația sau tipul de activitate, de a diversifica afacerea, este închirierea proprietății. Vom lua în considerare caracteristicile acestui serviciu, metodele de înregistrare și postare închirieri în articol.

Relațiile legate de folosirea plătită a proprietății terților, denumite chirie, sunt reglementate de Cap. 34 Cod civil al Federației Ruse. Alături de prevederile generale, codul stabilește specificul utilizării anumitor tipuri de bunuri: vehicule, clădiri, structuri, leasing financiar. Cele mai comune obiecte de închiriere sunt spațiile de birouri, spațiile nerezidențiale pentru nevoi industriale, mașinile, echipamentele și alte mijloace fixe:

Înregistrările proprietății închiriate și ale sumelor de închiriere trebuie să fie păstrate de proprietar și de chiriaș. Suma chiriei este o unitate de calcul, care depinde de termenii contractului. În special, condițiile esențiale la determinarea chiriei pot fi:

Cine plătește costurile curente de întreținere a proprietății;
Care este termenul de închiriere și dacă acordul este supus înregistrării de stat;
Este posibil să cumpărați proprietatea închiriată?
Este posibilă subînchirierea imobilului?
Închirierea unui vehicul include serviciile echipajului?

Baza transferului unui obiect spre închiriere este un acord și un act de acceptare și transfer al obiectului închiriat.

Chiria: reflectată în contabilitate

Reflectarea relațiilor de închiriere în contabilitate nu cauzează de obicei dificultăți contabilului unei companii pentru care utilizarea plătită a proprietății terților este de natură regulată. Dacă contractele de închiriere pentru o companie sunt un caz rar, atunci pot apărea întrebări.

Calculul chiriei - afișări către locator

Contractele de închiriere pot fi activitatea principală a unei întreprinderi sau o singură tranzacție.

În primul caz, încasarea costurilor pentru activități obișnuite se realizează pe contul 20 (23,25,26,29,44), iar veniturile se reflectă în contul 90 „Vânzări”:

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Dt	CT	Descrierea cablajului	Document
62	90.1	Veniturile din serviciile de închiriere sunt reflectate	Acord, certificat de acceptare, certificat de servicii prestate
20 (23,25,26,29,44)	02	Se reflectă valoarea deprecierii asupra obiectului închiriat	Certificat contabil
90.2	20 (23,25,26,29,44)	Amortizarea și alte cheltuieli de închiriere anulate	Facturile furnizorilor, certificatele de servicii prestate etc., evidenta contabila
90.3	68.2	TVA reflectat pe chirie	Factură emisă

Dacă închirierea proprietății este o tranzacție unică pentru locator, atunci suma chiriei este inclusă în alte venituri, iar costurile transferului proprietății sunt incluse în alte cheltuieli:

Cu contabilitatea automată, este mai convenabil să păstrați evidența proprietăților închiriate de la locator în subcontul 01 „Active fixe” amortizarea acestora este într-un subcont separat 02.

Calculul chiriei - afisari catre chirias

La primirea proprietății în baza certificatului de transfer și acceptare, locatarul trebuie să o reflecte în bilanț cu următoarele înregistrări:

Dt	CT	Descriere	Document
001	—	Proprietate acceptată pentru închiriere	Certificat de transfer si acceptare, contract
20 (23,25,26,29,44)	76A	Afișarea chiriei acumulate	Acord, act de servicii prestate
19	76A	TVA reflectat	Factura primita
68.2	19	Acceptat pentru deducerea TVA
76A	51	Suma de închiriere plătită	Ordin de plata
	001	Proprietatea a fost restituită locatorului	Certificat de transfer și acceptare

Contabilitatea proprietății primite în baza unui contract de leasing se efectuează în mod similar.

Dacă termenii contractului de leasing financiar prevăd cumpărarea ulterioară a proprietății de către locatar, contabilul va reflecta acest lucru după cum urmează:

Dt	CT	Descriere	Document
76	51	Plată de răscumpărare plătită	Acord, ordin de plată
08	76	Obiectul OS este scris cu majuscule	Acord, act formular OS-1
19	76	TVA reflectat	Factura primita
01	08	Punerea în funcțiune a instalației	Ordinul managerului
68	19	Acceptat pentru deducerea TVA

Reparam proprietatea inchiriata

Reparațiile majore ale unui obiect pot fi efectuate pe cheltuiala uneia dintre părți, ceea ce se reflectă în mod necesar în contract.

Reparatii pe cheltuiala chiriasului

Chiriașul are dreptul de a include costurile de reparații asociate cu salariile angajaților, costurile pentru piesele de schimb și serviciile organizațiilor de servicii ca cheltuieli pentru activități obișnuite (de bază), dacă proprietatea închiriată este utilizată în conformitate cu scopul propus. Suma cheltuită pentru reparații se anulează prin afișare: Dt 20 (44) Kt 10 (70,76).

Reparatii pe cheltuiala locatorului

Această opțiune nu este adesea folosită în practică, valoarea cheltuielilor este reflectată de chiriaș în plățile viitoare de chirie cu următoarea înregistrare: Dt 76 Kt 20 (44).

Reparațiile curente sunt efectuate de obicei de chiriaș în timpul exploatării proprietății și sunt incluse ca cheltuieli pentru activități obișnuite (Dt 20,44) sau alte (Dt 91,2), care depind de scopul și metoda de utilizare a proprietății închiriate.

cum să contabilizezi corect și ce înregistrări să faci pentru închirierea proprietății municipale. Folosim un regim simplificat, in acest caz actionam ca agenti fiscali pentru TVA. Cum să calculăm corect TVA-ul, ni s-a spus valoarea chiriei pe an fără TVA, trebuie să luăm în considerare și noi înșine TVA-ul. Pentru suma chiriei, de exemplu 10.000, percep 18%, -1800, corect? sau ar trebui să transfer 10000-1800. Chiria mea este de 16 mii, fără TVA La ce cotă și din ce sumă calculez TVA? din suma de 16 mii + 18%?

Răspuns

În cazul închirierii proprietății de stat, baza de impozitare a TVA trebuie determinată de chiriași – agenți fiscali – ca valoare a chiriei inclusiv impozitul. Chiriasul este obligat sa vireze TVA la buget prin retinere la sursa din veniturile proprietarului. Valoarea TVA-ului trebuie calculată la cota de impozitare estimată. Dacă contractul de închiriere pentru proprietatea municipală nu indică modul în care este format prețul de închiriere: inclusiv TVA sau fără taxe, atunci pe baza cerințelor legislației fiscale, chiriașul trebuie să calculeze independent impozitul prin înmulțirea sumei chiriei specificate în contract cu cuantumul cotei estimate de TVA (18 /118). Agentul fiscal este obligat să vireze la buget suma TVA primită, iar restul chiriei locatorului. Prin urmare, TVA-ul este deja inclus în suma de 16.000 de ruble. La transferul chiriei, TVA-ul trebuie exclus din această sumă la rata calculată de 18118 și plătit la buget la data transferului chiriei.

Postările vor fi după cum urmează:

Dt 60 (76) Kt 68 – TVA retinut
Dt 60 (76) Kt 51 – chirie transferată (avans)
Dt 68 Kt 51 - virat la bugetul de TVA.
Dt 20 (26,44) Kt 60 (76) – chiria se ia in calcul la cheltuieli (inclusiv TVA).

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

1. Situație: în ce cazuri ar trebui o organizație să acționeze ca agent fiscal pentru TVA atunci când închiriază proprietăți de stat (municipale).

O organizație trebuie să acționeze ca agent fiscal pentru TVA dacă ea sau divizia sa separată închiriază proprietăți de stat (municipale) de la autoritățile de stat sau de la administrația locală.*

Dacă contractul de închiriere specifică ca locator o organizație a cărei proprietate de stat (municipală) se află sub conducere operațională sau control economic (de exemplu, o întreprindere unitară de stat sau o întreprindere unitară municipală), atunci obligațiile unui agent fiscal pentru TVA nu apar pentru chirias.

În practică, contractele de închiriere tripartite pentru proprietatea de stat (municipală) sunt larg răspândite. Pe lângă chiriaș, astfel de acorduri sunt semnate de reprezentanții Agenției Federale de Administrare a Proprietății și deținătorul soldului (agenția guvernamentală în al cărei bilanț este inclusă proprietatea închiriată). În acest caz se aplică aceleași reguli. Dacă deținătorul bilanțului acționează în calitate de locator și o divizie a Agenției Federale de Administrare a Proprietății îi confirmă doar autoritatea, atunci chiriașul nu ar trebui să îndeplinească sarcinile unui agent fiscal. Acesta virează întreaga sumă a chiriei, inclusiv TVA, proprietarului, care calculează independent bugetul.

Dacă locatorul în temeiul contractului este una sau alta divizie a Agenției Federale de Administrare a Proprietății, atunci locatarul îndeplinește sarcinile unui agent fiscal. Acesta trebuie să vireze proprietarului suma chiriei, iar TVA-ul reținut din această sumă trebuie virat la buget.

Indiferent cine este chiriașul - o organizație sau divizia sa separată, suma TVA reținută din chirie trebuie transferată la bugetul de la locația organizației.

Această procedură este prevăzută în paragraful 3 al articolului 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este explicată în scrisori de la Ministerul Finanțelor al Rusiei, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei și.

Instanțele de arbitraj împărtășesc aceeași opinie (a se vedea, de exemplu, definițiile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, deciziile Serviciului Federal Antimonopol, Districtul Siberiei de Est).

De la 1 ianuarie 2012, prestarea muncii (prestarea serviciilor) de către agențiile guvernamentale nu este supusă TVA (). Prin urmare, la închirierea proprietății de stat (municipale) de la instituțiile guvernamentale, obligațiile unui agent fiscal pentru TVA nu apar pentru chiriași. Explicații similare sunt conținute în.

Contabilul-șef sfătuiește: la semnarea unui contract de închiriere pentru proprietate de stat (municipală), verificați dacă este indicată suma închirierii inclusiv TVA. Dacă o astfel de condiție nu este specificată în contract, chiriașul va trebui să plătească taxa pe cheltuiala sa.

Dacă contractul de închiriere pentru proprietatea de stat (municipală) nu indică modul în care se formează prețul de închiriere: inclusiv TVA sau fără taxe, atunci pe baza cerințelor legislației fiscale, chiriașul trebuie să calculeze independent impozitul prin înmulțirea sumei chiriei specificate în acordul cu valoarea cotei estimate TVA (18/118). Agentul fiscal este obligat să vireze la buget suma TVA primită, iar restul chiriei locatorului. Legitimitatea acestei abordări este confirmată.*

În practică, este foarte dificil să se implementeze o astfel de procedură pentru decontări cu locatorul proprietății statului. Între timp, un contract întocmit incorect nu îl scutește pe chiriaș de îndeplinirea obligațiilor de agent fiscal pentru TVA (). Prin urmare, de regulă, organizațiile percep TVA nu la o rată estimată, ci la o rată directă și îl transferă la buget pe cheltuiala lor. Unele instanțe de arbitraj consideră că această metodă de plată a TVA-ului nu contravine legii (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural).

Totuși, cea mai bună opțiune într-o astfel de situație este clarificarea cuantumului chiriei prin modificarea termenilor contractului. Chiria trebuie să includă TVA. Puteți modifica termenii contractului prin încheierea unui contract suplimentar cu locatorul ().

Dupa plata sumei TVA retinute.

Olga Tsibizova,

2. Recomandare: Cum poate un agent fiscal să rețină și să transfere TVA la buget?

Baza de impozitare

Baza de calcul a TVA-ului este valoarea veniturilor (veniturii) contrapărții (contribuabilului) din tranzacțiile enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Determinați baza de impozitare ținând cont de TVA:*

la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la organizații străine care nu sunt înregistrate fiscal în Rusia ();
atunci când închiriază proprietăți de stat (municipale) direct de la autoritățile executive și de la conducere ();
la achiziționarea (primirea) proprietății de stat sau municipale care nu sunt atribuite organizațiilor de stat (municipale) ();
la dobândirea proprietății sau a drepturilor de proprietate ale debitorilor declarați în faliment (). În același timp, conform explicațiilor Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și agențiilor de reglementare, . Într-o astfel de situație, vânzătorii trebuie să plătească TVA.

Momentul determinării bazei de impozitare

Momentul determinării bazei de impozitare în scopul calculării și plății TVA este diferit pentru agenții fiscali care determină baza de impozitare inclusiv TVA și agenții fiscali care determină baza de impozitare fără TVA.

Olga Tsibizova,

Șef Departament Impozite Indirecte

politica fiscală și tarifară vamală a Ministerului de Finanțe al Rusiei

3. Articolul: Cum se simplifică calculul TVA-ului la închirierea proprietății de stat

Un chiriaș care utilizează sistemul de impozitare simplificat trebuie să acționeze ca agent fiscal pentru TVA dacă închiriază o proprietate:

din partea autorităților publice;
de la autoritățile locale.*

Adică, dacă contractul de închiriere din partea locatorului este încheiat în numele diviziei teritoriale a Agenției Federale de Administrare a Proprietății, al comitetului regional de administrare a proprietății sau al unor structuri similare ale administrației publice locale.

Caracteristici de plată și contabilizare a TVA-ului

La închirierea proprietății de stat sau municipale, chiriașul trebuie să calculeze și să rețină TVA din veniturile proprietarului sub formă de chirie și să-l vireze la buget (). TVA se virează la buget la locația simplificatorului ().

TVA-ul plătit ca parte a chiriei este luat în considerare în cheltuielile sistemului fiscal simplificat (). Și această taxă nu este acceptată pentru deducere, întrucât chiriașul în regimul fiscal simplificat nu este plătitor de TVA ()*

Cum să întocmești un acordînchiriere si factura

Atunci când semnați un contract de închiriere pentru proprietate de stat (municipală), verificați dacă este indicată suma de închiriere inclusiv TVA. Dacă nu există o astfel de prevedere în contract, chiriașul va trebui să plătească impozitul pe cheltuiala sa.

Chiriașul însuși trebuie să emită o factură folosind sistemul simplificat de impozitare, marcată „Închirierea proprietății de stat (municipale)”. Acest lucru trebuie făcut în termen de cinci zile calendaristice de la data transferului chiriei ().

Declarația trebuie completată în ruble, fără copeici. Valorile indicatoarelor sunt mai mici de 50 de copeici. sunt aruncate și 50 de copeici. și mai multe sunt rotunjite la rubla completă.

Anexa nr. 3 la Procedura aprobată.

Depuneți declarația la biroul fiscal de la sediul organizației - agent fiscal ().

Enciclopedie electronică juridică „Simplificată”

* Așa este evidențiată o parte din material care vă va ajuta să luați decizia corectă

Materiale din revista „Consultant Regiunea Sverdlovsk. Cine este recunoscut ca agent fiscal pentru TVA (responsabilități, nuanțe) Afișări de agent fiscal de acumulare de leasing